財(cái)政部 稅務(wù)總局 水利部

關(guān)于印發(fā)《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》的通知

財(cái)稅〔2024〕28號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府：?

　　為全面貫徹黨的二十大和二十屆二中、三中全會(huì)精神以及《中華人民共和國(guó)資源稅法》、《中華人民共和國(guó)水法》有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)水資源管理和保護(hù)，促進(jìn)水資源節(jié)約集約安全利用，我們制定了《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。?

　　附件：水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法.doc

財(cái)政部? 稅務(wù)總局? 水利部

　　? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2024年10月11日

附件

水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法

    第一條  為全面貫徹黨的二十大和二十屆二中、三中全會(huì)精神以及《中華人民共和國(guó)資源稅法》、《中華人民共和國(guó)水法》有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)水資源管理和保護(hù)，促進(jìn)水資源節(jié)約集約安全利用，制定本辦法。
    第二條  在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域直接取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人，為水資源稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定繳納水資源稅。

    納稅人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)水法》等規(guī)定申領(lǐng)取水許可證。

    第三條  有下列情形之一的，不繳納水資源稅：  

 （一）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中取用水的；

 （二）家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的；

（三）水工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的；

（四）為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急?。ㄅ牛┧?；

（五）為消除對(duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的；

（六）為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。

第四條  水資源稅的征稅對(duì)象為地表水和地下水，不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水。

地表水是陸地表面上動(dòng)態(tài)水和靜態(tài)水的總稱，包括江、河、湖泊（含水庫(kù)、引調(diào)水工程等水資源配置工程）等水資源。

地下水是指賦存于地表以下的水。

地?zé)?、礦泉水和天然鹵水按照礦產(chǎn)品征收資源稅，不適用于本辦法。
    第五條  水資源稅實(shí)行從量計(jì)征，除本辦法第六條至第八條規(guī)定的情形外，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額

疏干排水的實(shí)際取用水量按照排水量確定。疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過(guò)程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動(dòng)。

    第六條  城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×（1-公共供水管網(wǎng)合理漏損率）×適用稅額

公共供水管網(wǎng)合理漏損率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

    第七條  水力發(fā)電取用水應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：  

應(yīng)納稅額=實(shí)際發(fā)電量×適用稅額

    第八條 除火力發(fā)電冷卻取用水外，冷卻取用水應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際取用（耗）水量×適用稅額

火力發(fā)電冷卻取用水可以按照實(shí)際發(fā)電量或者實(shí)際取用（耗）水量計(jì)征水資源稅，具體計(jì)征方式由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照稅費(fèi)平移原則確定。
    第九條  水資源稅的適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求，按照本辦法有關(guān)規(guī)定，在所附《各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。

    第十條  對(duì)取用地下水從高確定稅額。同一類型取用水，地下水稅額應(yīng)當(dāng)高于地表水。

對(duì)水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額。
    對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水、取用水量超過(guò)許可水量或者取水計(jì)劃的部分，結(jié)合實(shí)際適當(dāng)提高稅額。

第十一條  對(duì)特種取用水，從高確定稅額。

特種取用水，是指洗車、洗浴、高爾夫球場(chǎng)、滑雪場(chǎng)等取用水。

    第十二條  對(duì)疏干排水中回收利用的部分和水源熱泵取用水，從低確定稅額。

疏干排水中回收利用的部分，是指將疏干排水進(jìn)行處理、凈化后自用以及供其他單位和個(gè)人使用的部分。

    第十三條  除本辦法第十四條規(guī)定的情形外，水資源稅的適用稅額是指取水口所在地的適用稅額。
    第十四條 水力發(fā)電取用水適用稅額最高不得超過(guò)每千瓦時(shí)0.008元。

各省、自治區(qū)、直轄市確定的水力發(fā)電取用水適用稅額，原則上不得高于本辦法實(shí)施前水資源稅（費(fèi)）征收標(biāo)準(zhǔn)。

跨?。ㄗ灾?/span>區(qū)、直轄市）界河水電站水力發(fā)電取用水的適用稅額，按相關(guān)省份中較高一方的水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

    第十五條 納稅人取用水資源適用不同稅額的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)量實(shí)際取用水量；未分別計(jì)量的，從高適用稅額。

第十六條 有下列情形之一的，免征或者減征水資源稅：   

（一）規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅；

（二）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊(duì)、武警部隊(duì)、國(guó)家綜合性消防救援隊(duì)伍通過(guò)其他方式取用水的，免征水資源稅；  

（三）抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅；  

（四）采油（氣）排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；  

（五）受縣級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門委托進(jìn)行國(guó)土綠化、地下水回灌、河湖生態(tài)補(bǔ)水等生態(tài)取用水，免征水資源稅；    

（六）工業(yè)用水前一年度用水效率達(dá)到國(guó)家用水定額先進(jìn)值的納稅人，減征本年度百分之二十水資源稅。省級(jí)水行政主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政、稅務(wù)等部門及時(shí)公布享受減征政策的納稅人名單；

（七）財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。

    第十七條 各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況，決定免征或者減征超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅。

    農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，是指種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等取用水。
    第十八條  納稅人的免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算實(shí)際取用水量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供實(shí)際取用水量的，不予免稅和減稅。

    第十九條 水資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本辦法有關(guān)規(guī)定征收管理。

水行政主管部門依據(jù)水資源管理法律法規(guī)和本辦法的有關(guān)規(guī)定負(fù)責(zé)取用水監(jiān)督管理。
    第二十條  水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取用水資源的當(dāng)日。未經(jīng)批準(zhǔn)取用水資源的，水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為水行政主管部門認(rèn)定的納稅人實(shí)際取用水資源的當(dāng)日。
    第二十一條 水資源稅按月或者按季申報(bào)繳納，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，可以按年申報(bào)繳納。

納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按年申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。
    第二十二條  除本辦法第二十四條規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)當(dāng)向取水口所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納水資源稅。

各省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域內(nèi)納稅地點(diǎn)確需調(diào)整的，由省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、水行政主管部門確定。
    第二十三條  納稅人取用水工程管理單位跨省（自治區(qū)、直轄市）配置、調(diào)度的水資源，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)入?yún)^(qū)域適用稅額和實(shí)際取用水量，向調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納水資源稅。
    第二十四條  跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）水力發(fā)電取用水的水資源稅在相關(guān)省份之間的分配比例，按照《財(cái)政部關(guān)于跨省區(qū)水電項(xiàng)目稅收分配的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)預(yù)〔2008〕84號(hào)）明確的增值稅、企業(yè)所得稅等稅收分配辦法確定。本辦法實(shí)施前，國(guó)家和相關(guān)省份已有明確分配比例的，仍按照原分配比例執(zhí)行。

跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）水力發(fā)電取用水的納稅人應(yīng)當(dāng)按照前款規(guī)定的分配比例，分別向相關(guān)省份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納水資源稅。
    第二十五條  納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定安裝符合國(guó)家計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的取水計(jì)量設(shè)施（器具），并做好取水計(jì)量設(shè)施（器具）的運(yùn)行維護(hù)、檢定或校準(zhǔn)、計(jì)量質(zhì)量保證與控制，對(duì)其取水計(jì)量數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)納稅時(shí)，按規(guī)定同步將取水計(jì)量數(shù)據(jù)通過(guò)取用水管理平臺(tái)等渠道報(bào)送水行政主管部門。

水行政主管部門應(yīng)當(dāng)會(huì)同有關(guān)部門加強(qiáng)取用水計(jì)量監(jiān)管，定期對(duì)納稅人取水計(jì)量的規(guī)范性進(jìn)行檢查，并將檢查結(jié)果及時(shí)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或取水計(jì)量設(shè)施（器具）安裝運(yùn)行不正常的，水行政主管部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人并督促其盡快整改；檢查未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題且取水計(jì)量設(shè)施（器具）安裝運(yùn)行正常的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照取水計(jì)量數(shù)據(jù)征收水資源稅。

    第二十六條 納稅人有下列情形之一的，按照水行政主管部門根據(jù)相應(yīng)工況最大?。ㄅ牛┧芰硕ǖ娜∷可陥?bào)納稅，水行政主管部門應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)期結(jié)束前向納稅人出具當(dāng)期取水量核定書；或者按照省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、水行政主管部門確定的其他方法核定的取用水量申報(bào)納稅：

（一）納稅人未按規(guī)定安裝取水計(jì)量設(shè)施（器具）的；

（二）納稅人安裝的取水計(jì)量設(shè)施（器具）經(jīng)水行政主管部門檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的；

（三）納稅人安裝的取水計(jì)量設(shè)施（器具）發(fā)生故障、損毀，未在水行政主管部門規(guī)定期限內(nèi)更換或修復(fù)的；

（四）納稅人安裝的取水計(jì)量設(shè)施（器具）不能準(zhǔn)確計(jì)量全部取（排）水量的；

（五）納稅人篡改、偽造取水計(jì)量數(shù)據(jù)的；

（六）其他需要核定水量情形的。

    第二十七條  建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與水行政主管部門協(xié)作征稅機(jī)制。

水行政主管部門應(yīng)當(dāng)將取用水單位和個(gè)人的取水許可、取水計(jì)量數(shù)據(jù)或取水量核定書信息、違法取水信息、取水計(jì)劃信息、取水計(jì)量檢查結(jié)果等水資源管理相關(guān)信息，定期送交稅務(wù)機(jī)關(guān)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)定期將納稅人申報(bào)信息與水行政主管部門送交的信息進(jìn)行分析比對(duì)。發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)取用水量數(shù)據(jù)異常等問(wèn)題的，可以提請(qǐng)水行政主管部門進(jìn)行復(fù)核。水行政主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見(jiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照水行政主管部門出具的復(fù)核意見(jiàn)調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。

水資源稅征收管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)與水行政主管部門聯(lián)合進(jìn)行核查。

    第二十八條  納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)、水行政主管部門及其工作人員違反本辦法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)水法》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定追究法律責(zé)任。
    第二十九條  征收水資源稅的，停止征收水資源費(fèi)。
    第三十條  城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計(jì)入自來(lái)水價(jià)格，在終端綜合水價(jià)中單列，并可以在增值稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。水資源稅改革試點(diǎn)期間，省級(jí)發(fā)展改革部門會(huì)同有關(guān)部門將終端綜合水價(jià)結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整到位，原則上不因改革增加用水負(fù)擔(dān)。
    第三十一條  水資源稅收入全部歸屬地方，納入一般公共預(yù)算管理。水行政主管部門會(huì)同有關(guān)部門履行水資源開(kāi)發(fā)、節(jié)約、保護(hù)、管理職能等相關(guān)經(jīng)費(fèi)支出由同級(jí)財(cái)政預(yù)算統(tǒng)籌安排。原有水資源費(fèi)征管人員，由地方人民政府統(tǒng)籌做好安排。

第三十二條 水資源稅改革試點(diǎn)期間涉及的有關(guān)政策，由財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局、水利部等部門研究確定。
    第三十三條  本辦法自2024年12月1日起實(shí)施。已開(kāi)展水資源稅改革試點(diǎn)的省份，按照本辦法執(zhí)行?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、水利部關(guān)于印發(fā)〈水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2016〕55號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、水利部關(guān)于河北省水資源稅改革試點(diǎn)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕130號(hào)）、《財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部關(guān)于印發(fā)〈擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2017〕80號(hào)）同時(shí)廢止。

附：各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表
附

各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表

單位：元/立方米