對增值稅一般納稅人當(dāng)期銷項稅額小于進(jìn)項稅額的部分（即增值稅期末進(jìn)項稅留抵稅額）予以退還，是增值稅制度設(shè)計的重要一環(huán)。退還納稅人期末留抵稅額，能最大限度地緩解企業(yè)的資金壓力，不占用企業(yè)的有限資金，不干擾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，對一些前期投入資金大、生產(chǎn)銷售周期長的企業(yè)來說，十分利好。

    在我國現(xiàn)行增值稅制度中，已對集成電路企業(yè)采購設(shè)備、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)乙烯芳烴類產(chǎn)品以及出口貨物勞務(wù)的期末留抵稅額實行退稅。2018年6月27日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號），對部分行業(yè)納稅人2018年增值稅期末留抵稅額予以退還，并要求于2018年9月30日前完成退還期末留抵稅額工作。

    用好用足2018年退還增值稅留抵稅額這一實實在在的利好政策，可申請退還期末留抵稅額的企業(yè)需要切實掌握好兩個條件限制、三個計算要點(diǎn)：

    兩個條件限制

    （一）所屬行業(yè)限制

    納稅人稅務(wù)登記的所屬行業(yè)，要符合財稅〔2018〕70號文件規(guī)定的18個國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)大類的范圍，或是取得電力業(yè)務(wù)許可證（輸電類、供電類）的電網(wǎng)企業(yè)。納稅人要對照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754—2017），這18個行業(yè)大類分屬四個門類，文件附表《2018退還增值稅期末留抵稅額行業(yè)目錄》中的第1項“化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)”至第12項“儀器儀表制造業(yè)”行業(yè)大類，屬于行業(yè)門類C“制造業(yè)”，包括90個行業(yè)中類和364個行業(yè)小類；“互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”大類，屬于行業(yè)門類I“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”，包括14個行業(yè)中類和27個行業(yè)小類；“研究和試驗發(fā)展”“專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)”“科技推廣和應(yīng)用服務(wù)業(yè)”，屬于行業(yè)門類M“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”，包括19個行業(yè)中類和49個行業(yè)小類；“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”，屬于行業(yè)門類N“水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)”，包括2個行業(yè)中類和15個行業(yè)小類。全部18個行業(yè)大類共包括125個中類455個小類。

    （二）信用等級限制

    可退還期末留抵稅額納稅人，只能是納稅信用等級為A級或B級的納稅人。自2016年3月1日起，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的納稅信用級別實行動態(tài)調(diào)整，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按月開展納稅信用級別動態(tài)調(diào)整，于次月初5個工作日內(nèi)將動態(tài)調(diào)整情況層報至省稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并發(fā)布A級納稅人變動情況通告。2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額，其納稅信用等級應(yīng)在申請退稅時到退稅完成時，均需要保持在B級以上。即納稅人納稅信用評價指標(biāo)得分70分以上，且實際生產(chǎn)經(jīng)營期3年以上；上一評價年度納稅信用評價結(jié)果不為D級的；不存在非正常原因一個評價年度內(nèi)增值稅或營業(yè)稅連續(xù)3個月或者累計6個月零申報、負(fù)申報的；以及能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

    退還期末留抵稅額計算的三個要點(diǎn)

    （一）可退還的期末留抵稅額有上限

    2018年可退還期末留抵稅額以納稅人“2017年底納稅人期末留抵稅額”為限額，其中包括三個方面：一是納稅人申請退還的上一個申報期有增值稅期末留抵稅額；二是按照納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計算的可退還期末留抵稅額，不能超過2017年底期末留抵稅額；三是納稅人2017年底增值稅納稅申報期末無留抵稅額的，可退還的期末留抵稅額限額為0，即2018年不得退還期末留抵稅額。

    （二）退還比例計算要抓住三個關(guān)鍵點(diǎn)

    時點(diǎn)：2015年1月1日。納稅人在2015年1月1日以前（不含）辦理稅務(wù)登記的，按照2015年、2016年、2017年三年增值稅抵扣情況計算退還比例。納稅人2015年1月1日后（含）辦理稅務(wù)登記的，退還比例按實際經(jīng)營期增值稅抵扣情況計算。如某納稅人2015年4月辦理稅務(wù)登記，2018年8月申請退還期末留抵稅額時，按照該納稅人自2015年4月~2018年7月間增值稅抵扣情況計算退還比例。

    憑證：三種增值稅進(jìn)項抵扣憑證。增值稅抵扣憑證很多，除增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證外，還有農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅一般納稅人支付的道路（橋、閘）通行費(fèi)發(fā)票等，但是能夠退還的增值稅抵扣憑證，只有已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和解繳稅款完稅憑證三種（以下簡稱“可退稅抵扣憑證”）。

    參數(shù)：退還比例。從“可退還的期末留抵稅額=納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額×退還比例”公式中可以看出，納稅人可退還的期末留抵稅額只能是全部留抵稅額中，屬于“已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證”三種可退還抵扣憑證的部分。因此，需要按照下列公式計算退還比例。

    退還比例＝規(guī)定期間已抵扣的可退稅抵扣憑證注明的增值稅額÷同期全部已抵扣進(jìn)項稅額。

    其中，規(guī)定期間已抵扣的可退稅抵扣憑證注明的增值稅額，需要納稅人對其規(guī)定期間內(nèi)的已抵扣的“增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證”進(jìn)行梳理，逐筆確認(rèn)，確保無誤。按照增值稅抵扣計稅方法的原理，納稅人2018年已退還的增值稅期末留抵稅額，不得在后期增值稅銷售稅額中抵扣，未退還的期末留抵稅額可繼續(xù)抵扣。

    （三）退還期末留抵稅額存在退稅規(guī)模限制和退還形式差異

    退還期末留抵稅額不僅要從納稅人角度計算可退還期末留抵稅額，還需要考慮財政負(fù)擔(dān)能力，確定退稅的規(guī)?？偭?，有序進(jìn)行。

    一是各省財政和稅務(wù)部門要根據(jù)財政部和稅務(wù)總局確定的各省2018年裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)退還期末留抵稅額規(guī)模。

    二是兼顧不同規(guī)模、不同類型企業(yè)，確定各省退還期末留抵稅額的納稅人，優(yōu)先選擇《中國制造2025》明確的新一代信息技術(shù)、高檔數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術(shù)船舶、先進(jìn)軌道交通裝備、節(jié)能與新能源汽車、電力裝備、農(nóng)業(yè)機(jī)械裝備、新材料、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械等10個重點(diǎn)領(lǐng)域，以及高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的納稅人。納稅人名單及擬退稅金額在2018年8月31日前將報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

    三是在退還形式上，2018年裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)退還期末留抵稅額實行規(guī)定退還，由財政部和國家稅務(wù)總局確定退還期末留抵稅額規(guī)模后，按通知退還。各省電網(wǎng)企業(yè)的期末留抵稅額，按規(guī)定計算當(dāng)期退還的期末留抵稅額，據(jù)實退還。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局安慶市稅務(wù)局）