企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，其境內(nèi)發(fā)生不屬于增值稅應(yīng)稅項目的支出，對方為單位的，應(yīng)取得對方單位開具的除發(fā)票等以外的“其他外部憑證”（對方按稅務(wù)總局特別規(guī)定開具的發(fā)票也可），作為證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生的稅前扣除憑證，并據(jù)以作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。與此同時，取得的其他外部憑證不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的，不得作為稅前扣除憑證。

    財政票據(jù)的定義

    財政票據(jù)即為企業(yè)發(fā)生支出時，從其他單位取得的用于證明其支出實際發(fā)生的其他外部憑證之一。

    對于企業(yè)取得的財政票據(jù)是否符合規(guī)定，則是依據(jù)財政部發(fā)布的《財政票據(jù)管理辦法》（財政部令第70號）進(jìn)行判斷，如該份財政票據(jù)不符合《財政票據(jù)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，即為不合規(guī)其他外部憑證。

    《財政票據(jù)管理辦法》是規(guī)范財政票據(jù)印制、領(lǐng)購、發(fā)放、使用、保管、核銷、銷毀及監(jiān)督檢查等活動的部門規(guī)章。（注：中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊適用《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》）

    所稱財政票據(jù)，指由財政部門監(jiān)（?。┲?、發(fā)放、管理，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會團(tuán)體及其他組織依法收取政府非稅收入或者從事非營利性活動收取財物時，向公民、法人和其他組織開具的憑證。

    財政票據(jù)應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一式樣（形狀、規(guī)格和印色）的財政票據(jù)監(jiān)制章。作為財政、審計等部門進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要依據(jù)的財政票據(jù)是財務(wù)收支和會計核算的原始憑證。禁止私自印制、偽造、變造財政票據(jù)；禁止偽造、變造財政票據(jù)監(jiān)制章。

    財政票據(jù)的種類及用途

    財政票據(jù)包括非稅收入類票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)以及其他財政票據(jù)。

    （一）非稅收入類票據(jù)

    1.非稅收入通用票據(jù)，指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時開具的通用憑證。

    2.非稅收入專用票據(jù)，指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時開具的專用憑證。主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等。

    3.非稅收入一般繳款書，指實施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時開具的通用憑證。

    例如，聞濤建筑工程有限公司于2018年8月向上級工會組織以及本公司工會組織撥繳工會經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)分別取得套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》作為稅前扣除憑證，依法在計算應(yīng)納稅所得額時扣除該項支出。

    （注：由稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑《稅收專用繳款書》《稅收通用完稅證》等合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除）

    （二）結(jié)算類票據(jù)

    資金往來結(jié)算票據(jù)，指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時開具的憑證。

    （三）其他財政票據(jù)

    1.公益事業(yè)捐贈票據(jù)，指國家機(jī)關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會團(tuán)體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證。

    2.醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，指非營利醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時開具的憑證。

    3.社會團(tuán)體會費(fèi)票據(jù)，指依法成立的社會團(tuán)體向會員收取會費(fèi)時開具的憑證。

    4.其他應(yīng)當(dāng)由財政部門管理的票據(jù)。

    例如，聞濤科技發(fā)展有限公司2018年7月20日向某公益性社會團(tuán)體支付一筆用于法定公益事業(yè)的捐贈支出，應(yīng)取得接受捐贈單位所開具的由財政部門監(jiān)制的《公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)》作為稅前扣除憑證。如取得是其自印的“某某單位接受捐贈收據(jù)”等非財政票據(jù)，則屬于不合規(guī)其他外部憑證，即使該項捐贈用途符合公益性捐贈的范圍、也符合稅前扣除的比例（年度利潤總額12%以內(nèi)）要求，但仍不得據(jù)以作為稅前扣除憑證在計算應(yīng)納稅所得額時扣除該項捐贈支出。

    財政票據(jù)的使用規(guī)定

    現(xiàn)用的財政票據(jù)包括定額和非定額兩種形式，定額財政票據(jù)一般設(shè)置存根聯(lián)、收據(jù)聯(lián)兩聯(lián)；非定額財政票據(jù)一般設(shè)置存根聯(lián)、收據(jù)聯(lián)、記賬聯(lián)共三聯(lián)。而常見的《非稅收入一般繳款書》，則為五聯(lián)非定額財政票據(jù)，其收據(jù)聯(lián)由繳款人收執(zhí)，借方憑證和貸方憑證分別由繳款人、收款人開戶銀行留存，回單聯(lián)退執(zhí)收單位，存根聯(lián)由執(zhí)收單位留存。

    使用單位一般是按照財務(wù)隸屬關(guān)系憑《財政票據(jù)領(lǐng)購證》向同級財政部門申請領(lǐng)購財政票據(jù)。省級財政部門印制的財政票據(jù)應(yīng)當(dāng)在本行政區(qū)域內(nèi)發(fā)放使用，但派駐外地的單位在派駐地使用的情形除外。

    財政票據(jù)的使用單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定填寫財政票據(jù)，做到字跡清楚、內(nèi)容完整真實、印章齊全、各聯(lián)次內(nèi)容和金額一致。填寫錯誤的，應(yīng)當(dāng)另行填寫。使用單位不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣、擅自銷毀、涂改財政票據(jù)；不得串用財政票據(jù)，不得將財政票據(jù)與其他票據(jù)互相替代。

    對于不按規(guī)定使用財政票據(jù)的，付款單位和個人有權(quán)拒付款項，財務(wù)部門不得報銷。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局）