國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第11號(hào)

為統(tǒng)一和規(guī)范我國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（簡(jiǎn)稱(chēng)“稅收協(xié)定”）的執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)、海運(yùn)和空運(yùn)、演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款，以及合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定等有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
　　常設(shè)機(jī)構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動(dòng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的表述為“在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月”的，按照“在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天”的表述執(zhí)行。
　?。ㄒ唬┚喖s國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國(guó)另一方取得的收入，在締約國(guó)另一方免予征稅。
　?。ǘ┥鲜龅冢ㄒ唬╉?xiàng)的免稅規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營(yíng)、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或參加國(guó)際經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的收入。對(duì)于多家公司聯(lián)合經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，應(yīng)由各參股或合作企業(yè)就其分得利潤(rùn)分別在其所屬居民國(guó)納稅。
　?。ㄋ模┢髽I(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機(jī)，以及使用、保存或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車(chē)和運(yùn)輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備）等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國(guó)際運(yùn)輸收入，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款，附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國(guó)際運(yùn)輸收入處理。
　　1.企業(yè)工商登記及相關(guān)憑證資料能夠證明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)為國(guó)際運(yùn)輸；
　　3.在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，企業(yè)從事附屬業(yè)務(wù)取得的收入占其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)總收入的比例原則上不超過(guò)10%。
　　1.為其他國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)代售客票取得的收入；
　　3.通過(guò)貨車(chē)從事貨倉(cāng)至機(jī)場(chǎng)、碼頭或者后者至購(gòu)貨者間的運(yùn)輸，以及直接將貨物發(fā)送至購(gòu)貨者取得的運(yùn)輸收入；
　?。┓菍?zhuān)門(mén)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，以其擁有的船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入屬于國(guó)際運(yùn)輸收入。
　　四、演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款與中新稅收協(xié)定第十七條（藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員）規(guī)定內(nèi)容一致的，按照以下原則執(zhí)行：
　　演藝人員活動(dòng)不包括會(huì)議發(fā)言，以及以隨行行政、后勤人員（例如攝影師、制片人、導(dǎo)演、舞蹈設(shè)計(jì)人員、技術(shù)人員以及流動(dòng)演出團(tuán)組的運(yùn)送人員等）身份開(kāi)展的活動(dòng)。
　?。ǘ┻\(yùn)動(dòng)員活動(dòng)包括參加賽跑、跳高、游泳等傳統(tǒng)體育項(xiàng)目的活動(dòng)；參加高爾夫球、賽馬、足球、板球、網(wǎng)球、賽車(chē)等運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目的活動(dòng)；參加臺(tái)球、象棋、橋牌比賽、電子競(jìng)技等具有娛樂(lè)性質(zhì)的賽事的活動(dòng)。
　　對(duì)于從演出活動(dòng)音像制品出售產(chǎn)生的所得中分配給演藝人員或運(yùn)動(dòng)員的所得，以及與演藝人員或運(yùn)動(dòng)員有關(guān)的涉及版權(quán)的所得，按照中新稅收協(xié)定第十二條（特許權(quán)使用費(fèi)）的規(guī)定處理。
　　（五）在演出活動(dòng)產(chǎn)生的所得全部或部分由其他人（包括個(gè)人、公司和其他團(tuán)體）收取的情況下，如果依據(jù)演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方國(guó)內(nèi)法規(guī)定，由其他人收取的所得應(yīng)被視為由演藝人員或運(yùn)動(dòng)員取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方可以根據(jù)其國(guó)內(nèi)法，向演藝人員或運(yùn)動(dòng)員就演出活動(dòng)產(chǎn)生的所得征稅，不受到中新稅收協(xié)定第十四條（獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）和第十五條（非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）規(guī)定的限制；如果演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方不能依據(jù)其國(guó)內(nèi)法將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運(yùn)動(dòng)員取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，該國(guó)可以根據(jù)其國(guó)內(nèi)法，向收取所得的其他人就演出活動(dòng)產(chǎn)生的所得征稅，不受到中新稅收協(xié)定第七條（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、第十四條（獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）和第十五條（非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）規(guī)定的限制。
　?。ㄒ唬┮勒罩袊?guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人為稅收協(xié)定締約對(duì)方居民的，該合伙人在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對(duì)方視為其居民的所得的部分，可以在中國(guó)享受協(xié)定待遇。
　　稅收協(xié)定另有規(guī)定的情況是指，稅收協(xié)定規(guī)定，當(dāng)根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法，合伙企業(yè)取得的所得被視為合伙人取得的所得，則締約對(duì)方居民合伙人應(yīng)就其從合伙企業(yè)取得所得中分得的相應(yīng)份額享受協(xié)定待遇。
　　七、本公告自2018年4月1日起施行?！丁粗腥A人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）第八條和第十七條同時(shí)廢止。<span style=";color: rgb(51, 51, 51);line-height: 150%;font-family: "&font-size: 14px">
　　特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2018年2月9日