近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第72號，以下簡稱72號公告），規(guī)定自2019年1月1日起，提高保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的比例限額。該項(xiàng)新政預(yù)期將大幅降低保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅稅負(fù)。筆者建議保險(xiǎn)企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)臺(tái)賬管理，合規(guī)扣除手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

最大亮點(diǎn)：

提高扣除比例

提高保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金扣除比例限額，是72號公告最大的亮點(diǎn)。

手續(xù)費(fèi)及傭金一直以來都是保險(xiǎn)企業(yè)獲取保費(fèi)收入的主要成本之一。為銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品，保險(xiǎn)企業(yè)需按照市場情況，根據(jù)保費(fèi)收入的一定比例，將手續(xù)費(fèi)或傭金支付給保險(xiǎn)營銷員、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)、代理公司、銀行等銷售渠道。

在72號公告出臺(tái)以前，保險(xiǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出的企業(yè)所得稅稅前扣除，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號，以下簡稱29號文件）的規(guī)定進(jìn)行限額扣除。根據(jù)當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)的行業(yè)特性及費(fèi)率水平，29號文件分別規(guī)定了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)15%和人身保險(xiǎn)企業(yè)10%的扣除比例，超過比例的部分不得在當(dāng)年度企業(yè)所得稅稅前扣除，也不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

隨著近年來保險(xiǎn)行業(yè)商車費(fèi)改、產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、市場競爭加劇等因素的影響，保險(xiǎn)企業(yè)需支付的手續(xù)費(fèi)及傭金的費(fèi)率出現(xiàn)了顯著的增長，手續(xù)費(fèi)及傭金的實(shí)際發(fā)生金額超過29號文件規(guī)定的限額，成為保險(xiǎn)行業(yè)非常普遍的現(xiàn)象，而超出限額的部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，這就造成了稅會(huì)之間的一項(xiàng)永久性差異。在此背景下，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了72號公告，將扣除比例統(tǒng)一提高至18%。

72號公告第一條規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。不難看出，72號公告在提高手續(xù)費(fèi)及傭金扣除比例的同時(shí)，不再區(qū)分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)及人身保險(xiǎn)企業(yè)，統(tǒng)一了扣除比例標(biāo)準(zhǔn)，并允許超出限額的部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

重要利好：

有效降低稅負(fù)

72號公告提高限額扣除比例，且允許超限額部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，使手續(xù)費(fèi)及傭金在企業(yè)所得稅前的扣除金額，更接近于保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，可以有效降低保險(xiǎn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率，有助于提升企業(yè)利潤，為保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展帶來了重大政策利好。

對于人身保險(xiǎn)企業(yè)而言，傭金及手續(xù)費(fèi)扣除比例由原來的10%提高至18%，提高了8個(gè)百分點(diǎn)，預(yù)期將大幅減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。舉例來說，假設(shè)A人身保險(xiǎn)企業(yè)，當(dāng)期主要銷售長期壽險(xiǎn)產(chǎn)品，保費(fèi)收入1200萬元，退保金200萬元，手續(xù)費(fèi)傭金支出500萬元。

根據(jù)29號文件，扣除限額＝（1200－200）×10%＝100（萬元），僅占全部傭金支出的20%，有400萬元的手續(xù)費(fèi)及傭金無法在所得稅前扣除，A企業(yè)為此多繳納所得稅400×25%＝100（萬元）；按照72號公告規(guī)定，A企業(yè)的扣除限額提高至（1200－200）×18%＝180（萬元），當(dāng)期無法扣除的金額降至500－180＝320（萬元），對應(yīng)所得稅影響320×25%＝80（萬元），和原規(guī)定相比降低了20%。

更重要的是，72號公告允許超額的部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，如果以后年度的收入以期繳保費(fèi)為主，后期的手續(xù)費(fèi)及傭金很少，則可以在以后年度將前期無法抵扣的320萬元全部抵扣完畢。也就是說，根據(jù)29號文件，A企業(yè)僅有20%的手續(xù)費(fèi)及傭金可以稅前扣除。但是，根據(jù)72號公告，A企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出可以100%在稅前扣除，只是扣除實(shí)現(xiàn)在不同的年份。

在72號公告的背景下，筆者建議財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)企業(yè)，應(yīng)充分評估各自的實(shí)際手續(xù)費(fèi)率情況以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)策略，充分利用政策帶來的紅利，如果仍存在大量超限額向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的情況，可以考慮調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以及釋放結(jié)轉(zhuǎn)的超額費(fèi)用。

溫馨提示：

加強(qiáng)臺(tái)賬管理

值得注意的是，72號公告取消了原來保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表等相關(guān)資料的要求。筆者建議保險(xiǎn)企業(yè)，應(yīng)按72號公告要求建立健全手續(xù)費(fèi)及傭金的相關(guān)管理制度，并加強(qiáng)手續(xù)費(fèi)及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺(tái)賬管理，以確保企業(yè)合規(guī)享受新公告的政策紅利。

手續(xù)費(fèi)及傭金的所得稅稅前扣除，不僅存在比例限制，而且需要滿足規(guī)定的條件。比如，企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金，不得在稅前扣除等。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)繼續(xù)嚴(yán)格按照29號文件的有關(guān)要求，對手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除進(jìn)行合規(guī)管理。

筆者提醒，雖然72號公告廢止了29號文件中有關(guān)提供分配表等相關(guān)資料和合法真實(shí)憑證的條款，但手續(xù)費(fèi)及傭金支出作為企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目，仍應(yīng)按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）的要求取得扣除憑證。

根據(jù)規(guī)定，超出限額部分允許結(jié)轉(zhuǎn)將涉及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，保險(xiǎn)企業(yè)管理層可能需要有充分理由，說明該項(xiàng)資產(chǎn)在未來的可實(shí)現(xiàn)性。保險(xiǎn)企業(yè)也須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表和信息披露的要求，建議相關(guān)企業(yè)盡快與審計(jì)師開展這一方面的溝通工作。

（作者單位：上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）