近日，有納稅人前來咨詢，尚未達到規(guī)定使用年限，因意外、突發(fā)故障等原因，想提前報廢的固定資產，所發(fā)生的報廢損失，應怎樣判斷屬于清單申報還是專項申報？應如何進行申報扣除？

《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱《管理辦法》）規(guī)定，企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。同時，《管理辦法》還采取正列舉的方式，列舉了應采用清單申報方式向稅務機關申報扣除的資產損失類型。

按照規(guī)定，應以清單申報方式申報扣除的資產損失，主要包括：企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。除上述資產損失外的其他資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。

如果企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，又該怎么辦呢？《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)可以采取專項申報的形式申報扣除。因此，企業(yè)固定資產未達到使用年限而提前報廢，所發(fā)生的損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料，相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

（作者單位：國家稅務總局北京市石景山區(qū)稅務局）