一、政策規(guī)定

《財政部、稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部、稅務總局公告2020年第8號）規(guī)定，自2020年1月1日起（截止日期視疫情情況另行公告），對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入、納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。

公共交通運輸服務的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

生活服務、快遞收派服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

二、實務理解

一、納稅人：包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人

【例】不管是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的酒店提供住宿服務，都適用。

二、服務范圍具體規(guī)定

（一）疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。

（二）公共交通運輸服務的具體范圍：

公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。

（三）生活服務的具體范圍：

生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

1.文化體育服務。

文化體育服務，包括文化服務和體育服務。

〔1〕文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

〔2〕體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。

納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。（財稅〔2016〕140號）

2.教育醫(yī)療服務。

教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。

〔1〕教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。

學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

〔2〕醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。

3.旅游娛樂服務。

旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。

〔1〕旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。

納稅人提供旅游服務，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復印件作為差額扣除憑證。（國家稅務總局公告2016年第69號）

〔2〕娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

4.餐飲住宿服務。

餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。

〔1〕餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。

提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。（財稅〔2016〕140號）

納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。（國家稅務總局公告2019年第31號）

〔2〕住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。

納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務的，按照住宿服務繳納增值稅。（國家稅務總局公告2016年第69號）

5.居民日常服務。

居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

6.其他生活服務。

其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。

（四）快遞收派服務的具體范圍：

收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。

收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業(yè)務活動。

分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務活動。

派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務活動。

【例1】各類培訓屬于生活服務中的教育服務，屬于上述免征增值稅范圍。

【例2】物業(yè)服務屬于現(xiàn)代服務中的商務輔助服務項下企業(yè)管理服務的一種，不屬于上述免征增值稅范圍。

【例3】租賃服務屬于現(xiàn)代服務，不屬于上述免征增值稅范圍。

【例4】鑒證咨詢服務屬于現(xiàn)代服務中的其他現(xiàn)代服務，不屬于上述免征增值稅范圍。

三、執(zhí)行日期

自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。

按照納稅義務發(fā)生的時間，增值稅納稅義務發(fā)生時間2020年1月1日及以后，就可以按照免征增值稅。

【例】某酒店接受個人預定2020年6月6日婚禮，2020年2月28日預付款20000元，并開具了發(fā)票，按照“增值稅納稅義務發(fā)生時間：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”的規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為2020年2月28日，可以免征增值稅處理。

【提醒】用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

四、過渡期處理

對于2020年1月份已征收入庫的按上述規(guī)定應予免征的增值稅稅款，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫。已向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應將專用發(fā)票追回后方可辦理免稅。無法追回專用發(fā)票的，不予免稅。（該條后續(xù)有具體公告，按后續(xù)公告處理）

五、補充

免征增值稅，同時也免城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。