發(fā)票，一直是企業(yè)財務(wù)工作中的痛點(diǎn)，關(guān)于支付給個人的支出是否應(yīng)取得發(fā)票，什么情況下能不取得發(fā)票，往往是工作中客戶咨詢的熱點(diǎn)問題。本文將通過對相關(guān)文件進(jìn)行梳理，以企業(yè)所得稅規(guī)定為起點(diǎn)，結(jié)合增值稅納稅實(shí)務(wù)，對與個人發(fā)生業(yè)務(wù)往來是否應(yīng)取得發(fā)票進(jìn)行分析并提供針對性建議。

一、并不是所有支出都需要取得發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)（以下簡稱“28號公告”）第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

二、從事小額零星業(yè)務(wù)如何界定

對于支付給個人的支出，若屬于未辦理稅務(wù)登記且從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，企業(yè)可不取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。28號公告第九條也對小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)如何判斷進(jìn)行了明確：即判斷標(biāo)準(zhǔn)為個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

結(jié)合《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（1）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；

（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

結(jié)合上述文件，2019年1月1日至2021年12月31日期間，按次納稅每次(日)銷售額300-500元，或者按月納稅10萬元以下的個人，免征增值稅。

三、如何理解按次納稅與按期納稅

根據(jù)2019年3月15日“國家稅務(wù)總局解讀增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策”在線解答，按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。

即如果未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，只能適用按次納稅，單次達(dá)到500元即需要繳納增值稅，若個人月銷售額未超過10萬元以下想享受增值稅免稅政策，需要去辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記。根據(jù)28號公告第九條的規(guī)定，企業(yè)支付給已辦理稅務(wù)登記的個人的支出，應(yīng)取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。

四、結(jié)論

根據(jù)上述分析，當(dāng)企業(yè)發(fā)生支付給個人的費(fèi)用時，區(qū)分以下情況判斷是否應(yīng)取得發(fā)票作為稅前扣除憑證：

（1） 對方為未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的個人，單次金額未達(dá)到500元的，企業(yè)可用載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息的收款憑證或內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

（2）對方為未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的個人，單次金額超過500元的，企業(yè)支出應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

（3）對方為已辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的個人，企業(yè)支出應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

我們提醒：企業(yè)支付給個人費(fèi)用可能需要代扣代繳個人所得稅。