財政部 稅務總局關于延續(xù)執(zhí)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)有關政策條件的公告

財政部 稅務總局公告2022年第6號        2022-02-09

　　為進一步支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)所得稅政策有關事項公告如下：

　　自2022年1月1日至2023年12月31日，對于初創(chuàng)科技型企業(yè)需符合的條件，從業(yè)人數(shù)繼續(xù)按不超過300人、資產總額和年銷售收入按均不超過5000萬元執(zhí)行，《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)規(guī)定的其他條件不變。

　　在此期間已投資滿2年及新發(fā)生的投資，可按財稅〔2018〕55號文件和本公告規(guī)定適用稅收政策。

財政部 稅務總局

2022年2月9日

　　一、稅收政策內容

　　(一)公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個月，是指實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起，下同)的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　(二)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

　　1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　2.個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經營所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　(三)天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額;當期不足抵扣的，可以在以后取得轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權的應納稅所得額時結轉抵扣。

　　天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。

　　【注】法人合伙人投資于多個符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，可合并計算其可抵扣的投資額和分得的所得。當年不足抵扣的，可結轉以后納稅年度繼續(xù)抵扣;當年抵扣后有結余的，應按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

　　所稱符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)既包括符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合《國家稅務總局關于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第81號)規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。

　　二、相關政策條件

　　(一)本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，應同時符合以下條件：

　　1.在中國境內(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè);

　　2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過300人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元(2019年1月1日起);

　　【注1】自2018年7月1日至2018年12月31日，接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元。

　　【注2】從業(yè)人數(shù)及資產總額指標，按照初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。具體計算公式如下：

　　月平均數(shù)=(月初數(shù)+月末數(shù))÷2

　　接受投資前連續(xù)12個月平均數(shù)=接受投資前連續(xù)12個月平均數(shù)之和÷12

　　3.接受投資時設立時間不超過5年(60個月);

　　4.接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市;

　　5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例(研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，是指企業(yè)接受投資當年及下一納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例)不低于20%。

　　(二)享受本通知規(guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應同時符合以下條件：

　　1.在中國境內(不含港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;

　　2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號)規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會令第105號)關于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作;

　　【注】2019年6月19日，中國證券監(jiān)督管理委員會網站發(fā)布《私募基金監(jiān)管問答——關于享受稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資基金標準及申請流程》

　　根據《國務院關于促進創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2016〕53號)，創(chuàng)業(yè)投資基金主要指向處于創(chuàng)建或重建過程中的未上市成長性創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權投資，以期所投資企業(yè)成熟后主要通過股權轉讓獲得資本增值收益的私募股權基金。

　　享受該稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資基金除需符合中國證監(jiān)會和中國證券投資基金業(yè)協(xié)會有關私募基金的管理規(guī)范外，還應當符合下列條件：

　　一、創(chuàng)業(yè)投資基金實繳資本不低于3000萬元人民幣，或者首期實繳資本不低于1000萬元人民幣且全體投資者承諾在工商注冊后5年內實繳資本不低于3000萬元人民幣;

　　二、創(chuàng)業(yè)投資基金存續(xù)期限不短于7年;

　　三、創(chuàng)業(yè)投資基金管理團隊有至少3名具備2年以上創(chuàng)業(yè)投資或者相關業(yè)務經驗的人員負責投資管理運作;

　　四、創(chuàng)業(yè)投資基金對單個企業(yè)的投資金額不超過該創(chuàng)業(yè)投資基金總資產的20%;

　　五、創(chuàng)業(yè)投資基金未投資已上市企業(yè)，所投資未上市企業(yè)上市(包括被上市公司收購)后，創(chuàng)業(yè)投資基金所持股份的未轉讓部分及其配售部分不在此限;

　　六、創(chuàng)業(yè)投資基金未從事?lián)I(yè)務和房地產業(yè)務。

　　問：根據稅務總局發(fā)布的《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第43號)、《關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)和《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄(2017年版)》規(guī)定，發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料應作為主要留存?zhèn)洳橘Y料，請問符合條件的創(chuàng)業(yè)投資基金如何取得證券監(jiān)督管理部門出具的年度證明材料?

　　答：創(chuàng)業(yè)投資基金管理人應當自行比對創(chuàng)業(yè)投資基金是否符合享受稅收政策的各項條件。創(chuàng)業(yè)投資基金符合相應條件的，基金管理人應當于4月底前，通過中國證監(jiān)會外網監(jiān)管門戶(網址：neris.csrc.gov.cn/portal)“私募稅收優(yōu)惠”模塊提出申請(基金管理人賬號由證監(jiān)局在外網監(jiān)管門戶創(chuàng)設)，按照《享受稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資基金證明材料申請表》(見附件)內容填寫相關信息，掃描并上傳相關材料。

　　證監(jiān)局收到申請后，根據日常監(jiān)管情況以及中國證券投資基金業(yè)協(xié)會自律管理情況，基金注冊地證監(jiān)局應自接收申請后20個工作日內(基金管理人補充申請的時間不計算在內)，為符合中國證監(jiān)會規(guī)定條件的申請機構出具享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收政策的年度證明材料。中國證監(jiān)會及其派出機構將對創(chuàng)業(yè)投資基金投資運作情況及享受稅收政策資格情況進行抽查。

　　3.投資后2年內，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例合計應低于50%。

　　(三)享受本通知規(guī)定的稅收政策的天使投資個人，應同時符合以下條件：

　　1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同)，且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務派遣等關系;

　　2.投資后2年內，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權比例合計應低于50%。

　　(四)享受本通知規(guī)定的稅收政策的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權投資，不包括受讓其他股東的存量股權。

　　三、管理事項及管理要求

　　(一)本通知所稱研發(fā)費用口徑，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)等規(guī)定執(zhí)行。

　　(二)本通知所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人員及企業(yè)接受的勞務派遣人員。從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。

　　本通知所稱銷售收入，包括主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入;年銷售收入指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)累計計算。

　　本通知所稱成本費用，包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用。

　　(三)本通知所稱投資額，按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額確定。

　　合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例(是指按投資滿2年當年年末各合伙人對合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資額占所有合伙人全部實繳出資額的比例計算)計算確定。合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得，按照《財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)規(guī)定計算。

　　(四)天使投資個人、公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人、被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)應按規(guī)定辦理優(yōu)惠手續(xù)。

　　(五)初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個人投資滿2年，在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個人轉讓該企業(yè)股票時，按照現(xiàn)行限售股有關規(guī)定執(zhí)行，其尚未抵扣的投資額，在稅款清算時一并計算抵扣。

　　(六)享受本通知規(guī)定的稅收政策的納稅人，其主管稅務機關對被投資企業(yè)是否符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件有異議的，可以轉請被投資企業(yè)主管稅務機關提供相關材料。對納稅人提供虛假資料，違規(guī)享受稅收政策的，應按稅收征管法相關規(guī)定處理，并將其列入失信納稅人名單，按規(guī)定實施聯(lián)合懲戒措施。

　　四、辦理程序和資料

　　(一)企業(yè)所得稅

　　1.公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人在年度申報享受優(yōu)惠時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理有關手續(xù)。

　　2.合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后及時向法人合伙人提供《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》(附件1)。

　　(二)個人所得稅

　　1.合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人

　　(1)合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個月內，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關辦理備案手續(xù)，備案時應報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》(附件2)，同時將有關資料留存?zhèn)洳?備查資料同公司制創(chuàng)投企業(yè))。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應按年度分別備案。

　　(2)合伙創(chuàng)投企業(yè)應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個年度終了后3個月內，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》(附件3)。

　　(3)個人合伙人在個人所得稅年度申報時，應將當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅生產經營所得納稅申報表(b表)》“允許扣除的其他費用”欄，并同時標明“投資抵扣”字樣。

　　2.天使投資個人

　　(1)投資抵扣備案

　　天使投資個人應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務機關辦理備案手續(xù)。備案時應報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》(附件4)。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同(協(xié)議)、章程、實際出資的相關證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關資料。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應分次備案。

　　(2)投資抵扣申報

　?、偬焓雇顿Y個人轉讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權，按照《通知》規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時，應于股權轉讓次月15日內，向主管稅務機關報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》(附件5)。同時，天使投資個人還應一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。

　　其中，天使投資個人轉讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權需同時抵扣前36個月內投資其他注銷清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的，申報時應一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務機關受理并注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，以及前期享受投資抵扣政策后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。

　　接受投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，應在天使投資個人轉讓股權納稅申報時，向扣繳義務人提供相關信息。

　?、谔焓雇顿Y個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后，初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個人在轉讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時，有尚未抵扣完畢的投資額的，應向證券機構所在地主管稅務機關辦理限售股轉讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時，應提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。

　　(3)被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的，應在次月15日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表(a表)》。對天使投資個人，應在備注欄標明“天使投資個人”字樣。

　　(4)天使投資個人轉讓股權時，扣繳義務人、天使投資個人應將當年允許抵扣的投資額填至《扣繳個人所得稅報告表》或《個人所得稅自行納稅申報表(a表)》“稅前扣除項目”的“其他”欄，并同時標明“投資抵扣”字樣。

　　(5)天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，應及時持《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》到主管稅務機關辦理情況登記。

　　五、其他事項

　　(一)稅務機關在公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續(xù)管理中，對初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的，可以轉請初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務機關提供相關資料，主管稅務機關應積極配合。

　　(二)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應納稅款的，按稅收征管法有關規(guī)定處理。

　　六、政策依據

　　1.《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)

　　2.《國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第43號)

　　3.《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)

　　4.《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》(財稅〔2019〕8號)

　　5.《關于延續(xù)執(zhí)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)有關政策條件的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第6號)