近日，某地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A機(jī)電設(shè)備有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A機(jī)電公司）開(kāi)展稅務(wù)稽查，定性該企業(yè)少繳增值稅45萬(wàn)元，少繳企業(yè)所得稅款30萬(wàn)元，構(gòu)成偷稅。A機(jī)電公司對(duì)定性其少繳增值稅為偷稅沒(méi)有異議，但認(rèn)為其少繳企業(yè)所得稅不應(yīng)定性為偷稅，因?yàn)楣驹诙惙N登記時(shí)候，沒(méi)有登記企業(yè)所得稅稅種，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有履行“核實(shí)稅種”的“職責(zé)”，不應(yīng)以偷稅對(duì)企業(yè)實(shí)施處罰、加收稅款滯納金。對(duì)此，筆者認(rèn)為，是否辦理稅種登記與認(rèn)定偷稅無(wú)關(guān)。

    第一，稅種登記與納稅實(shí)體性義務(wù)不關(guān)聯(lián)。《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。依法納稅是我國(guó)公民必須履行的一項(xiàng)基本義務(wù)，納稅人應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)，包括實(shí)體性義務(wù)與程序性義務(wù)。納稅實(shí)體性義務(wù)的產(chǎn)生與否來(lái)自稅收法律規(guī)定，與是否辦理工商登記、稅務(wù)登記沒(méi)有關(guān)聯(lián)性。

    因此，納稅人如果依法應(yīng)當(dāng)享受減稅和免稅，就不會(huì)因未辦理工商登記、稅務(wù)登記等程序性事項(xiàng)，影響其享受實(shí)體性權(quán)利。反之，如果依法產(chǎn)生了實(shí)際納稅義務(wù)，也不因納稅義務(wù)人沒(méi)有辦理工商登記、稅務(wù)登記等程序性事項(xiàng)，免除納稅的實(shí)體性義務(wù)，如一些臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅人、個(gè)人所得稅納稅人等。

    本案中，A機(jī)電公司已辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取稅務(wù)登記證件，并正常經(jīng)營(yíng)，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)未在征管信息系統(tǒng)登記其企業(yè)所得稅稅種，也不影響納稅實(shí)體義務(wù)的成立。A機(jī)電公司以“稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有依法履行稅種核實(shí)和登記的職責(zé)，導(dǎo)致申辯人沒(méi)有申報(bào)繳納企業(yè)所得稅”，從而認(rèn)為企業(yè)沒(méi)有偷稅行為，是毫無(wú)根據(jù)的。

    第二，稅種登記對(duì)納稅程序性義務(wù)不影響。稅種登記在我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)中并未涉及，只是在稅收實(shí)踐中作為稅務(wù)登記管理的一部分，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人稅務(wù)登記時(shí)提交的資料認(rèn)定。

    根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的征管涉及國(guó)稅、地稅兩個(gè)部門(mén)，重復(fù)登記之后容易造成國(guó)地稅管理責(zé)任不明確，因此，實(shí)踐中遺漏企業(yè)所得稅稅種登記的情形客觀存在。事實(shí)上，如果納稅人向國(guó)地稅任何一家申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)在征管信息系統(tǒng)中添加對(duì)應(yīng)稅種，不會(huì)影響納稅人履行其納稅申報(bào)等程序性義務(wù)。A機(jī)電公司作為一般納稅人，具有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、核算能力，以“未進(jìn)行稅種登記”而“不清楚稅種稅目”為抗辯理由，于情不合，于理不通。

    第三，稅種登記為納稅人法定義務(wù)。如前所述，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)沒(méi)有對(duì)稅種登記作強(qiáng)制性規(guī)定。已經(jīng)作廢的《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕81號(hào)）就稅種登記有過(guò)表述，如其中第九條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)放稅務(wù)登記表和納稅人稅種登記表，納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)上述表格”。第十條規(guī)定，“分稅種填制稅種登記表，確定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報(bào)繳稅款的期限和征收方式和繳庫(kù)方式等，逐戶建立檔案”。此外，國(guó)家稅務(wù)總局制定的《納稅服務(wù)規(guī)范》，從1.0版到目前的3.0版，其中“設(shè)立登記”一節(jié)中規(guī)定，“錄入稅務(wù)登記證件內(nèi)容和稅種登記信息，1個(gè)工作日內(nèi)將相關(guān)資料信息轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)按規(guī)定程序處理”。

    可見(jiàn)，原《稅務(wù)登記管理辦法》和現(xiàn)行《納稅服務(wù)規(guī)范》均將“稅種登記”定性為“稅務(wù)登記”的一部分，前者規(guī)定要求納稅人填寫(xiě)《納稅人稅種登記表》，后者不再要求納稅人填寫(xiě)《納稅人稅種登記表》，由辦稅人員根據(jù)納稅人提報(bào)的資料，打印出稅種登記表，交納稅人“簽章確認(rèn)”。

    總之，按照稅種登記的發(fā)展演變、實(shí)務(wù)操作以及稅務(wù)登記范疇的定位等方面來(lái)看，其實(shí)質(zhì)上是納稅人的“義務(wù)”，而不是A機(jī)電公司所稱(chēng)的“稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)”。因?yàn)槎悇?wù)登記是納稅人的法定義務(wù)，稅種登記屬于稅務(wù)登記的具體內(nèi)容之一。這也體現(xiàn)、符合新一輪征管改革的精神——還權(quán)還責(zé)于納稅人。

    （作者單位：湖北省孝感市國(guó)稅局）