2018年7月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日~2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)此，如何判斷自己是小微企業(yè)，以及如何按規(guī)定享受企業(yè)所得稅稅前扣除的優(yōu)惠，是納稅人最為關(guān)注的問(wèn)題，本文通過(guò)案例作簡(jiǎn)要說(shuō)明。

    案例A：新虹廣告服務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱新虹公司）為本年度新辦企業(yè)，7月5日，會(huì)計(jì)小蘇在電子稅務(wù)局上完成了增值稅和企業(yè)所得稅申報(bào)，累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)52萬(wàn)元，不符合原小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅13萬(wàn)元。

    前款所稱小型微利企業(yè)，按照財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件規(guī)定，指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

    財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件發(fā)布后，新虹公司因符合前述條件，按照新政策標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為小型微利企業(yè)，但由于財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件以及后續(xù)出臺(tái)的國(guó)家稅務(wù)總局2018年第40號(hào)公告分別在7月11日、13日發(fā)布，在企業(yè)第二季度申報(bào)預(yù)繳之后，導(dǎo)致新虹公司第二季度的申報(bào)沒(méi)有享受到減半征稅的優(yōu)惠。為此，小蘇咨詢了稅務(wù)人員，被告知按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào)第四條第五款規(guī)定，本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。那么，之前多繳的稅款可以在下一季度申報(bào)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。10月申報(bào)時(shí)，假設(shè)新虹公司2018年前三個(gè)季度累計(jì)利潤(rùn)為80萬(wàn)元，可享受減半征稅政策，第三季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅-5萬(wàn)元（80×50%×20%－13）。

    案例B：青創(chuàng)科技有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱青創(chuàng)公司）2017年匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅所得額為75萬(wàn)元，沒(méi)有享受到小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。2018年7月財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件發(fā)布后，青創(chuàng)公司法定代表人李總喜出望外，因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào)第四條第四款規(guī)定，上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以享受減半征稅優(yōu)惠。李總預(yù)計(jì)本公司2018年度的累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不會(huì)超過(guò)100萬(wàn)元。假設(shè)1月~9月青創(chuàng)公司累計(jì)利潤(rùn)額為80萬(wàn)元，前兩個(gè)季度已預(yù)繳所得稅15萬(wàn)元，在10月企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)按照可享受減半征稅的政策，即10月申報(bào)企業(yè)所得稅額為-7萬(wàn)元（80×50%×20%－15）。

    但在2018年度匯算清繳時(shí)，假設(shè)青創(chuàng)公司的累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額將達(dá)到110萬(wàn)元，不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。那么青創(chuàng)公司就只能按規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳所得稅稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額12.5萬(wàn)元（110×25%－15）。

    案例B的延伸：假設(shè)1月~9月青創(chuàng)公司累計(jì)利潤(rùn)額將達(dá)到102萬(wàn)元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅25.5萬(wàn)元，但在第四季度出現(xiàn)了虧損，累計(jì)利潤(rùn)額為90萬(wàn)元，那么在年度匯算清繳時(shí)，該企業(yè)可享受小微企業(yè)減半征稅的優(yōu)惠政策，申報(bào)企業(yè)所得稅稅額為-3萬(wàn)元（90×25%－25.5）。截至第四季度本年累計(jì)多繳所得稅額3萬(wàn)元，可在年終匯算清繳時(shí)與當(dāng)期應(yīng)繳所得稅合并計(jì)算后形成應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，再按規(guī)定進(jìn)行處理。

    （作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局平陽(yáng)縣稅務(wù)局）