近日，某自來水公司會(huì)計(jì)咨詢，該公司在收取自來水水費(fèi)時(shí)，按用水量同時(shí)收取了水資源費(fèi)和生活污水處理費(fèi)，在開具發(fā)票及申報(bào)增值稅時(shí)有何不同？

    筆者認(rèn)為，按現(xiàn)行規(guī)定水資源費(fèi)屬于不征收增值稅收入，生活污水處理費(fèi)屬于免征增值稅收入，兩者在稅務(wù)處理上存在很大差異。

    水資源費(fèi)的稅務(wù)處理

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于水資源費(fèi)改稅后城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)增值稅發(fā)票開具問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第47號）明確規(guī)定，原對城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(jià)（自來水價(jià)格）外征收水資源費(fèi)的試點(diǎn)省份，在水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費(fèi)收入，不計(jì)征增值稅，按“不征稅自來水”項(xiàng)目開具增值稅普通發(fā)票。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第十一條規(guī)定，“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”指用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。開具發(fā)票時(shí)使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

    由此可見，水資源費(fèi)使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼開具發(fā)票，這部分不征稅收入不屬于增值稅優(yōu)惠范圍，不能放棄也無需備案，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票，也無需進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

    污水處理費(fèi)的稅務(wù)處理

    按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕97號）規(guī)定，自2001年7月1日起收取污水處理費(fèi)免征增值稅。是否適用免稅優(yōu)惠政策，納稅人可根據(jù)自身情況選擇。如果選擇適用免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按照稅收優(yōu)惠管理的相關(guān)要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免稅備案，只能開具普通發(fā)票，發(fā)票稅率一欄可以填“免稅”，在增值稅納稅申報(bào)的同時(shí)填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；也可以依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定，聲明放棄適用免稅優(yōu)惠政策（放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅），依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅，這樣可開具增值稅專用發(fā)票并作增值稅納稅申報(bào)。

    值得注意的是，增值稅不征收入與免征收入雖然都不需要繳納增值稅，但兩者開具發(fā)票時(shí)對分類編碼和稅率的選擇及是否作納稅申報(bào)，都有很大的區(qū)別，千萬不要混淆。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局昌邑市稅務(wù)局、濰坊市稅務(wù)局）