根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。

    那么，一個企業(yè)可否在多件固定資產(chǎn)中，選擇部分（某一件或幾件）符合條件的一次性稅前扣除，其他的則采用諸如年限平均法（直線法）等分攤折舊扣除呢？

    選擇一次性扣除政策，應(yīng)“量體裁衣”

    企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受新購進固定資產(chǎn)一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的政策。實行一次性稅前扣除政策后，納稅人可能會由于稅前扣除的固定資產(chǎn)與財務(wù)核算的固定資產(chǎn)折舊費用不同，而產(chǎn)生復(fù)雜的納稅調(diào)整問題。

    對于短期無法實現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補期限的限制，該虧損有可能在后期無法得到彌補，實際上是減少了稅前扣除額。此外，企業(yè)在定期減免稅期間往往不會選擇一次性稅前扣除政策。

    執(zhí)行一次性扣除政策，時點很重要

    考慮到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項權(quán)利，納稅人可以自主選擇。因此，相關(guān)稅收政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。值得關(guān)注的是，為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，稅收政策明確規(guī)定，凡選擇享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策的企業(yè)，應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。如果投入使用月份的次月所屬年度當(dāng)年未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

    例如，聞濤財稅咨詢有限公司在2018年10月（當(dāng)月）購進單位價值18萬元的汽車一臺并投入使用，在11月（次月）計提折舊時，考慮到2018年利潤較少甚至可能虧損，而2019年可能實現(xiàn)的利潤會很大，于是就準(zhǔn)備先在11月和12月采用年限平均法計提折舊，待到2019年1月再對該項固定資產(chǎn)采用一次性計入2019年度（當(dāng)期）成本費用的一次性稅前扣除方式。

    能否這樣操作呢？答案是否定的。該公司新購入的這臺汽車，如擬采用一次性稅前扣除方式，就只能在投入使用月份（10月）的次月（11月）所屬年度（2018年）一次性稅前扣除，如果購進的次月折舊時未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

    部分或全部一次性扣除，可自由選擇

    需要注意的是，“固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度當(dāng)年未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更”的規(guī)定，是針對單件固定資產(chǎn)而言，單件固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響本企業(yè)其他符合條件的固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。也就是說，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇某單件固定資產(chǎn)實行一次性稅前扣除政策，選擇某單件固定資產(chǎn)不實行一次性稅前扣除政策，而未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局）