近期，某出口企業(yè)因出口退（免）稅貨物備案單證的貨物品名與相應的出口貨物報關單不一致，造成巨大損失。據(jù)筆者了解，實務中，出口企業(yè)因不了解或未全面掌握出口退（免）稅貨物單證備案的相關規(guī)定，面臨稅務風險的情況并不少見。由此，筆者歸納、整理相關稅法規(guī)定，提醒出口企業(yè)，全面把握出口退（免）稅貨物單證備案規(guī)定，防范相關出口退（免）稅風險。

    單證備案制度是什么

    出口退（免）稅貨物單證備案制度，是國家稅務總局為了規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序、加強出口貨物退（免）稅管理、防范騙取出口退稅違法犯罪活動，要求出口企業(yè)將其與出口貨物有關的合同（外貿(mào)企業(yè)為購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)為收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同）、出口貨物裝貨單和出口貨物運輸單據(jù)等三種單證，在申報出口退（免）稅后的15日內按規(guī)定要求留存，以備稅務機關核查的制度。

    具體來說，出口退（免）稅貨物單證備案（以下簡稱單證備案）的主體為出口企業(yè)，包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)綜合服務企業(yè)對代辦退稅的出口業(yè)務，應參照外貿(mào)企業(yè)自營出口業(yè)務有關備案單證的規(guī)定進行單證備案。單證備案適用范圍為出口退（免）稅貨物。

    《國家稅務總局關于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號，以下簡稱24號公告）規(guī)定，需要備案的單證包括三大類：一是外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等。二是出口貨物裝貨單；三是出口貨物運輸單據(jù)，具體包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內運輸單證。

    24號公告規(guī)定，出口企業(yè)應在申報出口退（免）稅后15日內，將所申報退（免）稅貨物的上列單證備案，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放于該企業(yè)的具體地點，以備主管稅務機關核查。例如，某企業(yè)于2019年3月15日辦理出口退（免）稅申報，那么，應在2019年3月30日前，按規(guī)定備齊有關備案單證，并填寫相關資料，以備稅務機關核查。24號公告還明確要求，除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

    具體備案方式有哪些

    出口企業(yè)可以采用紙質備案和電子備案兩種形式進行備案。

    具體來說，《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行有關單證備案管理制度的補充通知》（國稅函〔2006〕904號）規(guī)定，如果出口企業(yè)沒有簽訂書面購銷合同，而訂立的是電子合同、口頭合同等無紙化合同，凡符合我國《合同法》規(guī)定的，出口企業(yè)將電子合同打印、口頭合同由出口企業(yè)經(jīng)辦人書面記錄口頭合同內容并簽字聲明記錄內容與事實相符，加蓋企業(yè)公章后備案。

    對于其他單證的備案，如國家有關行政部門采取了無紙化管理辦法，使出口企業(yè)無法取得紙質單證，或企業(yè)自制電子單證等情況，出口企業(yè)可采取將有關電子數(shù)據(jù)打印成紙質單證，加蓋企業(yè)公章并簽字聲明，確保打印單證與原電子數(shù)據(jù)一致的情況下進行備案。

    除口頭合同外，出口企業(yè)還可以訂立電子購銷合同、按國家有關行政部門采取無紙化管理的單證以及自制電子單證。那么，出口企業(yè)可提出書面申請并經(jīng)主管稅務機關批準后，可以采用電子單證備案管理，即以電子數(shù)據(jù)的方式備案有關單證。出口企業(yè)應保證電子單證備案的真實性，定期將有關電子數(shù)據(jù)進行備份。在稅務機關按規(guī)定調取備案單證時，應按稅務機關要求如實提供電子數(shù)據(jù)，或將電子數(shù)據(jù)打印并加蓋企業(yè)公章，形成紙制單證。

    哪些情況下可以不備案

    根據(jù)現(xiàn)行政策，也有不實行或暫不實行備案管理的情形。

    按照24號公告等文件規(guī)定，不實行備案和暫不實行備案的情形四種：一是視同出口貨物、對外提供修理修配勞務、出口勞務、出口服務不實行備案單證管理；二是橫琴、平潭購買企業(yè)購進貨物（含水、蒸汽、電力、燃氣）退稅，不實行備案單證管理；三是經(jīng)國務院批準開展市場采購貿(mào)易方式試點的市場集聚區(qū)，其市場采購貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)的免稅管理系統(tǒng)，經(jīng)國家稅務總局驗收后，出口貨物免稅不實行備案單證管理；四是對于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅、中標機電產(chǎn)品退稅、出口加工區(qū)水電氣退稅等沒有貨物出口的特殊退稅政策業(yè)務，暫不實行備案單證管理制度。

    除上述全國統(tǒng)一規(guī)定外，相關納稅人還應關注其所在地區(qū)省級稅務機關的具體要求。實務中，對跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口免稅貨物是否實行備案單證管理，國家稅務總局沒有統(tǒng)一規(guī)定，而是授權各有關省級稅務機關決定。所以，筆者提醒納稅人，應關注所在地區(qū)的具體規(guī)定。據(jù)筆者了解，目前，浙江省、天津市和廣西壯族自治區(qū)等地，不需要備案。

    其他需要注意的問題

    筆者根據(jù)實踐經(jīng)驗，提醒相關納稅人，注意出口運輸單據(jù)的管理，以及做好相關資料的留存?zhèn)洳楣ぷ鳌?/p>

    出口貨物運輸單據(jù)方面，筆者建議關注出口貨物裝貨單和貨物承運單據(jù)收據(jù)的管理。出口貨物運輸單據(jù)之一的出口貨物裝貨單，可不需要海關簽章。隨著通關無紙化的推廣，出口企業(yè)在貨物報關出口時，無法取得出口貨物裝貨單。根據(jù)24號公告規(guī)定，可以用具有相似內容或者作用的其他單證進行單證備案。

    同時，加強對貨物承運單據(jù)收據(jù)的管理。出口貨物運輸單據(jù)之一的貨物承運收據(jù)單據(jù)，包括《內地海關與香港海關陸路進/出載貨清單》和《國際道路貨物運單》，特別是前者，它是我國內地與香港地區(qū)之間貨物運輸所使用的一種運輸單據(jù)，其真實性較難查證，容易被騙稅犯罪集團所利用，建議相關納稅人加強管理，以防范相關稅務風險。

    另外，如果出口企業(yè)因出口貨物的成交方式特殊，沒有有關備案單證的，應事先準備書面說明及相應的證明材料，以備應對主管稅務機關的調查評估，便于順利通過核查。需要提醒的是，出口企業(yè)主管稅務機關為核實有關出口貨物退（免）稅審核疑點，要求向其提供備案單證的，出口企業(yè)應予以配合——即使是實行出口退（免）稅無紙化管理的出口企業(yè)也不能例外。否則，有可能違反《稅收征收管理法》的相關規(guī)定，從而面臨稅務風險。

    （作者單位：國家稅務總局浙江省稅務局）