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上海證券交易所公開(kāi)數(shù)據(jù)顯示，截至9月5日記者發(fā)稿時(shí)，已有32家公司成功在科創(chuàng)板注冊(cè)上市。研發(fā)支出的處理方式不同，對(duì)上市公司的利潤(rùn)和稅收優(yōu)惠的享受會(huì)產(chǎn)生不同影響。因此，研發(fā)支出到底應(yīng)該費(fèi)用化還是資本化，一直是科創(chuàng)板上市委和相關(guān)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。專(zhuān)家指出，無(wú)論采用哪種方式處理研發(fā)支出，企業(yè)都應(yīng)以合規(guī)為前提。

上海證券交易所公開(kāi)數(shù)據(jù)顯示，截至9月5日記者發(fā)稿時(shí)，已有32家公司成功在科創(chuàng)板注冊(cè)上市。記者整理相關(guān)資料后發(fā)現(xiàn)，對(duì)于研發(fā)支出的處理，大多數(shù)科創(chuàng)板上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)上市公司）持謹(jǐn)慎態(tài)度。換句話說(shuō)，這些上市公司選擇了將所有研發(fā)投入全部費(fèi)用化。不過(guò)，仍有5家上市公司對(duì)其部分研發(fā)支出進(jìn)行了資本化處理。專(zhuān)家提醒有意愿登陸和已經(jīng)登陸科創(chuàng)板的企業(yè)，研發(fā)支出是否合規(guī)，一直是監(jiān)管部門(mén)關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)要關(guān)注資本化處理與費(fèi)用化處理的不同影響，合規(guī)處理研發(fā)支出。

聚焦

研發(fā)支出備受上市委關(guān)注

記者在梳理公開(kāi)數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，幾乎全部科創(chuàng)板上市公司，在上市前的多輪問(wèn)詢(xún)中，都曾被問(wèn)及與研發(fā)支出相關(guān)的問(wèn)題。其中，研發(fā)支出應(yīng)該費(fèi)用化還是資本化的問(wèn)題，是問(wèn)詢(xún)的熱點(diǎn)。

研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的不同，體現(xiàn)的是一種時(shí)間差異。如果企業(yè)選擇將研發(fā)支出作費(fèi)用化處理，那么，在研發(fā)當(dāng)年，企業(yè)即可將其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)投入作為成本費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。如果是資本化處理，企業(yè)則需在滿足一定條件時(shí)，將研發(fā)支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，在未來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)使用期間，以攤銷(xiāo)的方式計(jì)入損益?！皟烧咂鋵?shí)是一種時(shí)間性差異?！庇嘘P(guān)專(zhuān)家說(shuō)。

記者注意到，對(duì)于不同處理方式，科創(chuàng)板股票上市委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)上市委）關(guān)注的重點(diǎn)有所不同。對(duì)于將研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化處理的上市公司，上市委更關(guān)注其研發(fā)費(fèi)用歸集的合規(guī)性，以及研發(fā)費(fèi)用中可加計(jì)扣除的金額是否經(jīng)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核等問(wèn)題。選擇研發(fā)支出資本化處理的上市公司，資本化的具體時(shí)點(diǎn)、研發(fā)支出的具體費(fèi)用項(xiàng)目是否具有歷史一致性、資本化會(huì)計(jì)政策是否遵循了正常研發(fā)活動(dòng)及行業(yè)慣例等問(wèn)題，則成為上市委關(guān)注的焦點(diǎn)。

畢馬威中國(guó)稅務(wù)總監(jiān)曹玉娟表示，科創(chuàng)板旨在助力科創(chuàng)企業(yè)，借助資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)發(fā)展。有意愿在科創(chuàng)板上市的企業(yè)，主要依靠核心技術(shù)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，研發(fā)支出金額通常較大，不少企業(yè)的研發(fā)支出占營(yíng)業(yè)收入的比重超過(guò)50%。因此，相較于其他板塊，科創(chuàng)板上市委特別關(guān)注擬上市公司的研發(fā)投入情況及稅務(wù)處理的合規(guī)性。

追問(wèn)

處理方式如何影響稅收

據(jù)曹玉娟介紹，國(guó)際上對(duì)研發(fā)支出的處理方式通常有三種，包括全部費(fèi)用化、全部資本化和有條件資本化。我國(guó)采取的是有條件資本化方式——這種處理方式符合配比原則，能夠避免研發(fā)投入全部費(fèi)用化影響短期利潤(rùn)，進(jìn)而提高企業(yè)研發(fā)投入積極性。

大信稅務(wù)師事務(wù)所合伙人徐賀說(shuō)，企業(yè)采用不同的研發(fā)支出處理方式，會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生不同影響。相較而言，研發(fā)支出資本化處理，對(duì)研發(fā)年度的利潤(rùn)總額影響較小。假設(shè)某科創(chuàng)板上市醫(yī)藥企業(yè)甲公司，2018年度為研發(fā)一款新藥，投入了1000萬(wàn)元用于研發(fā)活動(dòng)。如果該公司選擇將研發(fā)支出全部費(fèi)用化，這1000萬(wàn)元將一次性計(jì)入當(dāng)期損益。不考慮其他費(fèi)用支出，企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)相應(yīng)減少1000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅也會(huì)相應(yīng)減少。

但是，如果甲公司決定將新藥開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的500萬(wàn)元支出進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，并在以后10年的收益期間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)，其余500萬(wàn)元?jiǎng)t作費(fèi)用化處理，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。此時(shí)，甲公司當(dāng)年可以稅前扣除的費(fèi)用為500÷10+500=550萬(wàn)元。同樣不考慮其他費(fèi)用支出，企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)相應(yīng)減少550萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅也會(huì)相應(yīng)減少。

北京大力稅手信息技術(shù)有限公司創(chuàng)始人郝龍航認(rèn)為，研發(fā)支出的不同處理方式，還體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的享受年度方面。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，費(fèi)用化的研發(fā)支出應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除；資本化的研發(fā)支出在滿足條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)成本，該部分研發(fā)支出通常在不低于10年的收益期間內(nèi)，按照175%的比例在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)。要特別注意的是，有關(guān)加計(jì)扣除比例的規(guī)定，執(zhí)行到2020年12月31日，上市公司需要及時(shí)關(guān)注政策到期后的變化。

仍以甲公司為例。假設(shè)公司發(fā)生的1000萬(wàn)元研發(fā)投入，均符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件。在研發(fā)支出全部費(fèi)用化處理的情形下，甲公司當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前可抵扣的金額為1000+1000×75%=1750萬(wàn)元。而如果將其中的500萬(wàn)元研發(fā)支出進(jìn)行資本化處理，甲公司當(dāng)年可稅前抵扣的金額僅為500+500×75%+500×175%÷10=962.5萬(wàn)元。

提示

以合規(guī)為前提謹(jǐn)慎處理

采訪中，專(zhuān)家普遍認(rèn)為，作為上市委關(guān)注焦點(diǎn)，上市公司無(wú)論對(duì)發(fā)生的研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化處理還是資本化處理，都要重點(diǎn)關(guān)注處理的合規(guī)性。

曹玉娟建議上市公司，可參考同行業(yè)企業(yè)的研發(fā)支出處理方式。以上市醫(yī)藥企業(yè)為例，大部分上市藥企在確定研發(fā)支出資本化開(kāi)始時(shí)點(diǎn)時(shí)，以取得臨床批件時(shí)間為準(zhǔn)，比如以實(shí)質(zhì)性Ⅲ期臨床試驗(yàn)作為資本化開(kāi)始時(shí)點(diǎn)。如果上市公司所發(fā)生的研發(fā)支出，無(wú)法區(qū)分應(yīng)歸屬的臨床試驗(yàn)階段，則遵循謹(jǐn)慎原則將其費(fèi)用化處理。

郝龍航提醒上市公司，在選擇資本化處理前，要首先關(guān)注是否符合資本化條件。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研發(fā)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段。只有開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)支出允許做資本化處理，且該筆支出須同時(shí)滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的條件。

登陸科創(chuàng)板的公司，研發(fā)方面的投入通常較大，在研發(fā)支出歸集方面也面臨更大的挑戰(zhàn)。為此，曹玉娟建議上市公司，建立完整的研發(fā)項(xiàng)目跟蹤管理系統(tǒng)，從研發(fā)項(xiàng)目起始階段開(kāi)始，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行實(shí)時(shí)歸集和跟蹤管理，同時(shí)監(jiān)控和記錄研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展情況。企業(yè)內(nèi)部也要明確研發(fā)支出的范圍與標(biāo)準(zhǔn)，并在核算過(guò)程中準(zhǔn)確執(zhí)行相關(guān)的管理制度?！氨匾獣r(shí)，上市公司可考慮建立技術(shù)團(tuán)隊(duì)和財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的常態(tài)化合作機(jī)制，組建專(zhuān)門(mén)的研發(fā)活動(dòng)管理小組。”曹玉娟說(shuō)。

目前，企業(yè)所得稅優(yōu)惠取消了前置審批，享受優(yōu)惠的企業(yè)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。徐賀說(shuō)，對(duì)科創(chuàng)板上市公司而言，研發(fā)支出金額較大，歸集項(xiàng)目復(fù)雜，要準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠，需要把工作做在平時(shí)。徐賀建議，上市公司在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，要明確劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，保證留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性和完整性，準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠政策，盡量避免留存?zhèn)洳橘Y料不合規(guī)等問(wèn)題。